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错账如何调整?有什么方法?

发布时间:2017/09/19 点击量:

 


  在对纳税人的纳税情况进行全面审查后,对于有错漏问题的会计账目,按照财务会计制度进行账务调整,使账账、账证、账实相符。

财务代理
  
         一、账务调整的作用


  (一)既可防止明补暗退,又可避免重复征税

  我国现行的各种应交税费的形成,一般都在纳税人的会计资料中有所反映,如增值税应交税费的确定是根据“应交税费——应交增值税”账户的借贷方发生额确定的。可见,会计资料是计算缴纳税金的基础,因会计核算错误而导致的多缴税款或少缴税款,应先调整账务,然后确定应补或应退税额。否则,下次征收时税务部门将会把查补的税款原封不动地退还给企业,使查账结果前功尽弃。又如所得税的审查,由于所得税是根据累计应纳税所得额计算征收的,如果对查增的应纳税所得额在补缴所得税后企业不进行账务调整,到下月申报时,累计所得额中自然不包括查增的应纳税所得额,但在扣除已缴所得税时,却包括了查补的税款。当企业所得税年终汇算时,年终应纳税所得额也就不包括查增的数额,结果就使查账的结果前功尽弃。再如,查增的应纳税所得额,如果有些是属于应在当年实现的收入或利润,被人为地推迟到下年度实现,审查后已按其调增的所得额补缴了所得税,企业如不进行账务调整,就有可能再次计算缴纳税款。为避免企业重复纳税,也必须进行账务调整。

  (二)保证企业会计核算资料的真实性,使税务部门的征收简便

  管理资料与企业会计核算资料要保持一致,如果只查补税款而不调整账务,除影响会计核算资料的真实性外,还可能给今后的征收管理造成混乱,下次查账时还可能会出现重复劳动。

  二、账务调整的原则

  (一)符合税法的规定

  账务处理的调整首先要符合现行税法的有关规定。对税法规定与财务会计制度规定相冲突的地方,要按税法的要求进行调整,要与税法的有关会计核算规定相一致。

  (二)与现行会计准则相一致

  调整错账,需要作出新的账务处理来纠正原错账,所以新的账务处理业务必须符合会计原理和核算程序,正确反映错账的来龙去脉,清晰表达调账的思路;应做到核算准确,数字可靠,正确反映企业的财务状况和生产经营情况,并使会计期间上下期保持连续性和整体性;要坚持平行调整,在调整总账的同时调整它所属的明细账户。

  (三)从实际出发,简便易行

  既要做到账实一致,反映查账的结果,又要坚持从简调整的原则。在账务调整方法的运用上,能用补充调整法的则不用冲销调整法,尽量从简。

  三、账务调整的基本方法

  在一个会计年度结账前,查出纳税人的错账或漏账,可以在当期的有关账户直接进行调整。调整方法主要有以下三个方面:

  (一)红字冲销法

  红字冲销法先用红字冲销原错误的会计记录,再用蓝字重新编制正确的会计分录,重新登记账簿。它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额大于应计金额的情况。一般情况下,在及时发现错误而没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

  [例2-2]某税务所检查人员在对某工业企业进行检查时,发现该企业将自制产品用作本企业办公用品,所用产品的成本为3 000元,不含税售价为4 000元,增值税税率为17%。企业账务处理为:

  借:管理费用4 680

  贷:库存商品4 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)680

  检查人员认为,企业将自制产品用于非应税项目,应视同销售,并按其对外售价计算销项税额,按会计制度规定在结转产品成本时应按成本价,此笔账会计科目运用正确,错误在于多记金额。用红字冲销法作账务调整分录如下:

  借:管理费用-1 000
  贷:库存商品-1 000
  (二)补充登记法
  补充登记法是将通过编制转账分录,将调整金额直接入账,以更正错账。它适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确,但核算金额小于应计金额的情况。
  [例2-3]某税务所检查人员在对某工业企业进行检查时,发现该企业本月应预提财务费用2 000元,但企业实际预提1 000元,在本年度纳税检查中发现少预提1 000元。企业的账务处理为:
  借:财务费用1 000
  贷:预提费用1 000
  检查人员认为,企业的此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误,但核算金额小于应计金额1 000元。用补充登记法作调账分录如下:
  借:财务费用1 000
  贷:预提费用1 000
  (三)综合调账法
  综合调账法是指将红字冲销法与补充登记法加以综合运用,它一般适用于错用会计科目这种情况,而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整,如果涉及会计所得,可以直接调整“本年利润”账户。
  综合调整法一般运用于会计分录的借贷方中,有一方会计科目用错,而另一方会计科目没有错的情况。正确一方不调整,错误一方用原科目转账,同时使用正确科目调整。
  [例2-4]某企业将专项工程耗用原材料列入管理费用6 000元。企业账务处理为:
  借:管理费用6 000
  贷:原材料6 000
  检查人员认为,上述会计分录借方错用会计科目,按会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”账户,同时作“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”1 020元(6 000×17%=1 020)。调整分录为:
  借:在建工程7 020
  贷:管理费用6 000
  应交税费——应交增值税(进项税额转出)1 020
  同样,如果以上所列举的错账是在月度结算后发现,而企业又是按月结算利润的,则影响到利润的项目,还应通过“本年利润”账户调整。如例2-4,若在月度结算后发现,则调整分录为:
  借:在建工程7 020
  贷:本年利润6 000
  应交税费——应交增值税(进项税额转出)1 020
  四、错账的类型及调整范围
  根据错账发生的时间,可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账,其发生的时间不同,调账的方法也有所不同。

  (一)对当期错误会计账目的调账方法

  在审查中发现当期的错误会计账目时,可根据正常的会计核算程序,采用红字冲销法、补充登记法和综合调账法予以调整。对于按月结转利润的纳税人,在本月内发现的错账,调整错账本身即可;在本月以后发现的错账,由于以前月份已结转利润,所以影响到利润的账项,还需先通过相关科目最终结转到“本年利润”科目调整。

  (二)对上一年度错误会计账目的调账方法

  (1)对上一年度错账且对上一年度税收产生影响的,分以下两种情况:①如果在上一年度决算报表编制前发现的,可直接调整上年度账项,这样可以应用上述几种方法加以调整,对于影响利润的错误金额须一并调整“本年利润”账户核算的内容。②如果在上一年度决算报表编制之后发现的,一般不能应用上述方法,而应按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时须区别不同情况,以简便实用的原则进行调整:

  A.对于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整。

  [例2-5]在对某企业进行纳税检查时,发现该企业将用于职工福利支出的30 000元记入“在建工程”账户,检查期是在年终结账后进行的。检查人员认为,企业的基建工程尚未完工交付使用,故不影响企业当期所得税的缴纳。相关调账分录为:

  借:应付职工薪酬30 000

  贷:在建工程30 000

  B.对于影响上年利润的项目,由于企业在会计年度内已结账,所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户,凡涉及调整会计利润的,不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整,而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

  [例2-6]在对某企业进行纳税检查时,发现该企业将现金长款收入1 000元记入“资本公积”账户,检查期是在年终结账后进行的。检查人员认为,现金长款收入应记入“营业外收入”账户,该企业适用税率为25%,故应补交所得税250元。相关调账分录为:
  借:资本公积1 000
  贷:以前年度损益调整1 000
  借:所得税250
  贷:应交税费——应交所得税250
  借:应交税费——应交所得税250
  贷:银行存款250
  期末:
  借:以前年度损益调整1 000
  贷:本年利润1 000
  借:本年利润250
  贷:所得税250
  (2)对上一年度错账且不影响上一年度税收,但与本年度核算和税收有关的,可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收的情况,相应调整本年度有关账项。
  [例2-7]在对某企业2007年度纳税情况进行检查时发现,该企业12月份将由“应付职工薪酬”负担的人员工资10 000元计入A产品成本中,A产品已完工入库,于2008年度全部售出。这一错误账项虚增了2007年度12月份的产品生产成本,由于A产品尚未售出,不需结转产品销售成本,未对2007年度税收发生影响,但是由于在2008年售出,此时虚增的生产成本就会转化为虚增的销售成本,从而影响2008年度的税收。
  如果在决算报表编制前发现的,可应用转账调整法调整上年度账项,即:
  借:应付职工薪酬10 000
  贷:生产成本——A产品10 000
  如果在决算报表编制后发现的,由于上一年度账项已结平,这时可直接调整本年度的“主营业务成本”账户,作调整分录如下:
  借:应付职工薪酬10 000
  贷:主营业务成本10 000
  (三)不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法
  在检查中发现的错误数额,有的直接表现为实现的利润,不需进行计算分摊,直接调整利润账户;有的需经过计算分摊,将错误的数额分别摊入相应的有关账户内,才能确定应调整的利润数额。后一种情况主要是在材料采购成本、原材料成本的结转上。生产成本的核算中发生的错误,如果尚未完成一个生产周期,其错误额会依次转入原材料、在产品、产成品、销售成本及利润中,导致虚增利润,使纳税人多缴当期的所得税。因此,应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。

  计算分摊的方法应按产品成本核算过程逐步剔除挤占因素,即将检查出的需分配的错误数额,按材料、自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本等核算环节的程序,一步一步地往下分配。将计算出的各环节应分摊的成本数额,分别调整有关账户,在期末结账后,当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。在实际工作中,一般较多采用“按比例分摊法”。其计算步骤如下:
  第一步:计算分摊率。
  分摊率=检查出的错误金额÷(期末材料结存成本+期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+本期产品销售成本)
  上述公式是基本计算公式,在具体运用时,应根据错误发生的环节,相应地选择某几个项目进行计算分摊,不涉及的项目则不能加以分摊。
  (1)在“生产成本”账户贷方、“库存商品”账户借方中查出的数额,只需在期末产成品、本期产品销售成本之间分摊。
  (2)在“材料”账户贷方、“生产成本”账户借方中查出的错误金额,即多转或少转成本的问题,应在公式后三个项目之间分摊。
  (3)在“材料”账户借方中查出的错误金额,即多记或少记材料成本,要在公式中的四个项目之间进行分摊。
  第二步:计算分摊额。
  分摊额=期末材料应分摊的数额-期末材料成本×分摊率
  第三步:调整相关账户。
  将计算出的各环节应分摊的成本数额,分别调整有关账户,在期末结账后,当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润。
  [例2-8]在对某企业进行纳税检查时,发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30 000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品,也有生产完工产品,当月对外销售一部分完工产品,因此,多计入生产成本的30 000元,已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实,期末在产品成本为150 000元,产成品成本为150 000元,产品销售成本为300 000元。则可按以下步骤计算各环节的错误数额,并作相应调账处理。
  第一步:计算分摊率。
  分摊率=30 000÷(150 000+150 000+300 000)×100%
  =5%
  第二步:计算各环节的分摊数额。
  在产品应分摊数额=150 000×5%=7 500(元)
  产成品应分摊数额=150 000×5%=7 500(元)
  本期产品销售成本应分摊数额=300 000×5%=15 000(元)
  第三步:调整相关账户。
  若审查期在当年,则调整分录为:
  借:在建工程35 100
  贷:生产成本7 500
  库存商品7 500
  本年利润15 000
  应交税费——应交增值税(进项税额转出)5 100
  若审查期在以后年度进行,则调账分录为:
  借:在建工程35 100
  贷:生产成本7 500
  库存商品7 500
  以前年度损益调整15 000
  应交税费——应交增值税(进项税额转出)5 100
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